Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”, 24 Mayıs 2026 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Yeni düzenleme ile son dönemde yasalaşan vergi değişikliklerinin şirketler tarafından nasıl uygulanacağı netleştirildi. Tebliğde özellikle yatırım fonları, gayrimenkul yatırım ortaklıkları (GYO) ve yatırım teşvik belgelerine ilişkin önemli düzenlemeler yer aldı.
AVANS KÂR PAYLARI HESAPLAMAYA DÂHİL EDİLECEK
Yeni düzenlemeye göre şirketlerin yıl içerisinde ortaklarına avans şeklinde dağıttığı kâr payları da artık resmî kâr dağıtımı hesaplamalarında dikkate alınacak.
Böylece yatırım fonları ve ortaklıklarının vergi avantajlarından yararlanma oranları belirlenirken daha kapsamlı bir hesaplama yapılacak.
GYO’LAR İÇİN KÂR DAĞITIM ŞARTI ESNETİLDİ
Gayrimenkul yatırım ortaklıklarının vergi muafiyetinden yararlanabilmesi için uygulanan kâr dağıtım şartında da değişikliğe gidildi. Yeni kurala göre, şirketin faaliyetlerinin zararla sonuçlanması halinde vergi avantajını koruyabilmesi için zorunlu kâr dağıtımı şartı aranmayacak. Şirketin gayrimenkul faaliyetlerinden kâr elde etmesine rağmen diğer faaliyetlerinden zarar etmesi durumunda ise yalnızca elde kalan net kârın yüzde 50’sinin dağıtılması yeterli olacak. Tebliğde yer alan örneğe göre; gayrimenkul faaliyetinden 1 milyon lira kâr eden ancak diğer işlerinden 600 bin lira zarar eden bir şirketin, elinde kalan 400 bin liranın yarısı olan 200 bin lirayı dağıtması vergi muafiyeti için yeterli sayılacak.
ORTAK GİDERLER YENİ YÖNTEMLE HESAPLANACAK
Hem gayrimenkul hem de farklı sektörlerde faaliyet gösteren şirketlerin ortak giderlerinin nasıl dağıtılacağı da yeni tebliğle netleştirildi. Elektrik, kira ve yönetim gibi ortak giderler faaliyetlerin maliyet oranına göre paylaştırılacak. İş makineleri, tesisler ve araçların amortisman hesaplamaları ise kullanım sürelerine göre yapılacak. Kullanım süresinin net şekilde belirlenemediği durumlarda giderler ortak gider havuzunda değerlendirilecek.
BEDELSİZ HİSSE DAĞITIMI KÂR PAYI SAYILMAYACAK
Yeni düzenlemeye göre şirketlerin ortaklarına bedelsiz hisse senedi vermesi, kâr dağıtımı olarak kabul edilmeyecek. Vergi muafiyetlerinden yararlanılması için dağıtımın nakit olarak gerçekleştirilmesi gerekecek.
VERGİ MUAFİYETLERİ İKİ AYRI BAŞLIKTA TOPLANDI
Tebliğ kapsamında vergi muafiyetleri “Toplu Faaliyet Muafiyetleri” ve “Tek Seferlik İşlem Muafiyetleri” olarak iki ayrı gruba ayrıldı. Toplu faaliyet kapsamındaki yatırım fonları, teknokentler, eğitim kurumları ve serbest bölgelerde elde edilen kazanç ve zararlar birlikte değerlendirilecek. Tek seferlik işlemlerde ise arsa, bina veya hisse satışlarından doğan kazanç ve zararlar birbirinden bağımsız hesaplanacak.
ASGARİ KURUMLAR VERGİSİNDE YENİ DÜZENLEME
Asgari kurumlar vergisi hesaplamalarında yatırım teşvik belgelerine ilişkin uygulama esasları da yeniden belirlendi. 2 Ağustos 2024 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgelerindeki tutarlar esas alınacak, bu tarihten sonra yapılan kapasite artışları ise asgari vergi indiriminde dikkate alınmayacak. Düzenleme kapsamında eski teşvik belgesine sahip olup sonradan yatırımını büyüten şirketler için farklı hesaplama yöntemleri uygulanabilecek. Yeni tebliğ, 24 Mayıs 2026 tarihi itibarıyla yürürlüğe girerken, uygulamayı Hazine ve Maliye Bakanlığı yürütecek.
